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地方制度法專題：地方自治稅捐的理論與實務（二）-以台北縣土城市開徵建築工地臨時稅自治條例案為例

一、台北縣所轄鄉鎮市財政狀況

　　日昨，台北縣政府主計室指出，就全縣所轄二十九個鄉鎮市財政狀況而言，淡水鎮公庫存款結餘達17.2億元，是全縣財政結構最健全的鄉鎮市。其次，則是永和市（14.6億元）、新店市（14.1億元）、汐止市（13.2億元）、板橋市（13.0億元）等鄉鎮市分別名列第二至第五名，且公庫存款皆超過十億元；即連第六名的三重市，亦有11.5億元的公庫存款結餘。蓋目前全國三百一十九個鄉鎮市的「自有財源平均依存度」（自有財源比率）約僅36%；相較之下，台北縣所轄鄉鎮市的財政狀況，除坪林鄉等少數鄉鎮市之外，顯然都很健全許多。

二、台北縣土城市開徵建築工地臨時稅自治條例案

　　按「租稅法律主義」（稅捐法定主義）之精神，人民依法律（或：法律及自治條例）之規定，應負有納稅之義務；惟人民僅依法律、自治條例所定之納稅主體、稅目、稅率，以及納稅期間、方法、用途與拒納處罰等事項之規定，負有納稅之法定義務。玆謹以台北縣土城市開徵建築工地臨時稅自治條例略述之：

　　（一）土城市建築工地臨時稅的「納稅主體」，是將建築總樓板面積達五百平方公尺以上的「建築起造人」列為課稅對象。

　　（二）土城市建築工地臨時稅的「稅目名稱」，為「建築工地臨時稅課」（簡稱「建築工地稅」），其課稅的立法理由是：開闢財源，並改善土城市財政狀況，同時主張建築工地對地方環境和地方安寧產生衝擊，所以需課徵「建築工地稅」。

　　（三）土城市建築工地臨時稅的「課徵稅率」，係針對該市轄區內建築樓板面積超過五百平方公尺的大面積建築、預售屋為之；且課徵稅率為每平方公尺兩百元。

　　（四）土城市建築工地臨時稅的「納稅期間」，預計自九十五年起開始計徵，初步而言，將為期兩年（因為定位為「臨時稅課」之故）；蓋地方稅法通則第三條第二項明定，臨時稅課之課徵年限至多二年，年限屆滿後，仍需繼續課徵者，應依該通則之規定重行辦理。

　　（五）土城市建築工地臨時稅的「納稅用途」，依地方稅法通則第三條第三項所定，臨時稅課應指明課徵該稅課之目的，並應對所開徵之臨時稅課指定用途，並開立專款帳戶。爰此，土城市對於是項收入將依自治條例之規定，僅作為土城市區排水溝整治及路面修繕專款專用，自無法挪作其他用途。

三、本案自治監督機關的介入手段

　　按地方稅法通則第六條之規定，直轄市政府、縣市政府、鄉鎮市公所開徵地方稅，應擬具地方稅自治條例，經直轄市議會、縣市議會、鄉鎮市民代表會完成三讀立法程序後公布實施。更重要的是，地方稅自治條例公布前，應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計處【備查】。惟此處所指的【備查】並非「備查」而係「核定」之謂，並於「陳誠法政專業教學網」2004/09/14所載的「地方制度法專題：地方自治稅捐的理論與實務」作過說明。較特別的是，依此「核定」權限並 避免本案建築工地臨時稅所造成的衝擊過大，監督機關於【備查】會議中，業已作成「附帶決議」（係【條件式核定】）：需俟土城市公所公布該臨時稅自治條例後，緩衝期滿一年後，始得施行。

四、結論

　　實際上，衡諸於目前台北縣所轄鄉鎮市的財政狀況而言，即連土城市的財政結構都堪稱健全，約在該縣二十九個鄉鎮市中，排序名列第十名左右；惟此項「建築工地稅」自治條例施行之後，對該市的地方財政將具「錦上添花」的正面助益效果，並使該市在未來可以有更為充裕的經費「專款專用」於「土城市區排水溝整治」及「土城市路面修繕」。屆時，大力整治水利設施，並修繕捷運通車之後的道路路面後，土城市將再度「煥然一新」。

備註：本篇是2004/09/14「地方制度法專題：地方自治稅捐的理論與實務」的補充說明，並以台北縣所轄鄉鎮市的地方財政，如財源充裕程度、自治稅捐開徵情況等課題為中心，予以解析。