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102.4.8【營所稅-呆帳損失】代銷商不得按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳及認列呆帳損失

營利事業受託代銷商品所經收之價款，屬代收代付性質，並非營利事業本身之應收帳款，自無按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳及認列代收貨款之呆帳損失。

【舉例說明】
A公司係其國外關係企業之國內代理商，代理銷售貨物予國內營業人，並受託代收貨款，A公司帳上皆以佣金收入方式入帳，並開立佣金發票，代收代付之貨款以暫收款科目沖轉，因替國外關係企業代收銷售商品之應收款發生呆帳損失36,489,617元，乃申報其他應收款呆帳損失36,489,617元。經查A公司與國外關係企業雙方未訂立任何書面代理契約，約定代收代付之帳款未收回損失由A公司承擔，僅提供國外關係企業裁定此呆帳損失由A公司單獨承擔之文件，無法認定該損失為A公司經營本業及附屬業務所需負擔之費用或損失，而經剔除補稅確定在案。
 
依財政部函釋規定：「營利事業受託代銷產品所經收之價款，屬代收代付性質，其營業收入為代銷商品所收取之手續費或佣金收入，其對應收代銷貨款之保證收取，係屬保證行為，與因營業行為產生之應收帳款有別。故仍應由原委託商依法提列備抵呆帳，未便由代銷商按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳。」因本案係國外關係企業之銷貨收入所產生之應收帳款，由A公司代收代付，該代收款並非A公司本身之應收帳款，自不得提列備抵呆帳及認列呆帳損失，特別呼籲營利事業，申報呆帳損失時，應特別注意相關稅法規定，以免日後稽徵機關查核時遭剔除補稅。