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102.4.9【營所稅-呆帳損失】被「拒收」退回的存證函，應以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度

公司於99年6月間銷售貨物給甲公司，其應收貨款計1,200萬元，經多次催討皆未獲償還，該公司於101年12月底以郵局存證函向甲公司催收，並於102年1月取得以「拒收」為由退回之存證函，該公司於今年5月間辦理101年度營利事業所得稅結算申報時，是否可以列報呆帳損失？
 
營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有逾期2年，經催收後未能收取本金或利息債權，應取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，即可視為實際發生呆帳損失，為營利事業所得稅查核準則第94條第5款第2目及同條第8款所明定。又依據「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」第6點第3款規定，債權逾期2年，營利事業取得郵政事業以「拒收」為由退回的存證函，且債權人提示債權之證明文件，經查核屬實者，則應以存證函退回之年度作為呆帳損失列報年度，故有關該公司於102年1月取得以「拒收」為由退回之存證函部分， 依上開規定該筆呆帳損失應列報於102年度營利事業所得稅結算申報案。
 
提醒營利事業，申報呆帳損失時，屬債權逾期2年案件，如取具郵政事業以「拒收」為由退回的存證函，存證函寄交的年度與退回年度不同時，應以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度，而非列報於存證函寄交的年度，請注意申報年度，以免遭剔除補稅。