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營利事業因轉投資之事業減資彌補虧損，合併、破產或清算等造成損失，在辦理稅務申報時，除了要注意投資損失應以實現者才能申報外，必須要注意投資損失的正確計算，尤其是二次減資，以免造成重複列報投資損失而遭受補稅及處罰。

南區國稅局說明投資損失之計算方式，如果是被投資事業虧損而減資者，應以實際投資成本乘上減資比例計算；如果是被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算，該局特別指出，清算前已因減資而認列過之投資損失不得重複列報，另外，重複列報投資損失的情況在公司辦理二次以上減資者也可能發生。

 

該局以日前之查核案例說明，甲公司99年度因其投資之乙公司辦理減資彌補虧損，而列報投資損失1,500萬元。經瞭解甲公司90年間投資乙公司之原始投資成本為3,000萬元，乙公司因經營不善，虧損累累，在96年間辦理減資30％以彌補虧損，甲公司也因而於96年度列報投資損失900萬元（3,000萬×30％），並經國稅局核定在案，故減資後甲公司投資乙公司之成本應為2,100萬元，乙公司經營仍未見起色，於99年間再次辦理減資50％彌補虧損，甲公司可列報的投資損失為1,050萬元（2,100萬×50％），甲公司卻仍以原始投資成本3千萬元計算列報投資損失1,500萬元（3,000萬×50％），以致重複列報投資損失450萬元，國稅局除剔除補稅外，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

 

該局進一步說明，二次減資容易發生重複列報投資損失之原因，主要是因財、稅會計處理不同，因長期投資若持股超過20％，財務會計係採權益法處理，當被投資公司發生虧損，投資公司財務會計上即須按持股比例認列投資損失，並減少長期投資科目金額，但稅務上則須等到被投資公司實際減資彌補虧損時，才能以帳外調整方式申報投資損失，但營利事業於二次減資的帳外調整時，常會疏忽本次減資前，被投資公司曾經辦理減資，其原始投資成本已有部分在前次減資時已列報過損失，卻仍以原始投資成本計算本次減資彌補虧損產生的投資損失，以致發生重複列報情事。

 

該局呼籲，營利事業申報投資損失時應自行檢視有無重複列報，並於稽徵機關查核前儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳稅款，以免被查獲後，除須補稅外還要受罰，得不償失。

 

新聞稿聯絡人：審查一科 李審核

 

聯絡電話：06-2298024

 

彙總編號：10206-1102

 

 

分　類： 賦稅

資料來源： 財政部南區國稅局

更新日期： 2013/6/17