**馬克林的世界** 我對佛說：讓我所有朋友永遠健康快樂！ 佛說：只能四天！ 我說：春天、夏天、秋天、冬天。 佛說：三天！ 我說：昨天、今天、明天。 佛說：不行，兩天！ 我說：白天、黑天。 佛說：不行，就一天！ 我說：在我所有朋友活著的每一天 ！ 佛笑了…說：以後你所有朋友將天天健康快樂！

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參、內部控制之組成要素

一、內部控制由下列五項要素組成

1、控制環境

2、風險評估

3、控制活動

4、資訊與溝通

5、監控

上列各項要素與內部控制任一目的均為攸關，為達成內部控制之目的，各項要素均須有效運作。

二、控制環境

控制環境塑造一個機構之文化，並影響員工之控制意識，為其他內部控制組成

要素之基礎。控制環境之成因包括：

1.員工之品德與能力

2.管理哲學及經營風格

3.組織結構及權責劃分

4.人力資源運用與發展

5.董事會之關注及指導

◎缺失釋例

² 酬勞依不切實際之目標達成而定。

² 董事會或高階管理階層不積極、無效率，未能獲取適當資訊，對重大事項一無所知，冒然進行高風險之活動。

² 決策由一人或少數人主導，未取得及考慮充分之資訊。

² 無工作說明或說明不清，未定期分析執行工作所需之知識及技能。

² 對財務報告及會計處理採取過度積極干預之態度及行動。

² 組織結構相較企業規模及活動過於複雜。

² 資訊系統不適當、人員知識程度與經驗水準不足以執行。

² 太多階層、經理人員權責劃分不清。

² 工作績效未列入考核及升遷。

² 員工流動率高。

三、風險評估

風險評估在辨識及分析機構經營目的無法達成之風險，據以決定如何對風險加

以管理。風險隨營環境改變而不斷發生，因此風險評估應予制度化，以便適時

因應。

◎缺失釋例

² 未訂定企業整體之目標或目標不明確。

² 目標過多或改變頻繁以致不具意義。

² 策略目標、營運計劃及預算不一致。

² 目標未傳達予負責執行之人。

² 活動層級之目標不明確、或彼此不一致、或與企業整體目標不一致。

² 無辨認風險之機制。

² 未深入瞭解即承受風險。

² 不利事項發生後，才依個案處理風險。

² 無對改變(經營環境、技術等)之管理，無法適時及順利完成改變。

四、控控制活動

控制活動係指確保管理階層之指令已確實執行之政策與程序。控制活動遍及各

階層與各職能，包括授權、核准、驗證、調節、經營績效複核、資產保全及職

務分工等活動。

五、資訊與溝通

機構之資訊系統應足以產生營運、財務及遵循法規等資訊，作為經營、控制及

對外報告之用。攸關之資訊應予辨識、蒐集並適時傳達予員工，俾其有效履行

職責。為達成內部有效之溝通，管理階層應向員工明確表達重視控制之訊息，

提供下情上達之管道，並使員工了解其本身在內部控制中所扮演之角色及與其

他員工在工作上之關聯。機構亦應對外部做好溝通。

◎缺失釋例

² 報告內容過於詳細、冗長、或過於簡要無法分析判斷。

² 資訊過時、不正確或不適當而無用處。

² 管理階層對主要系統不滿意，以其他方式自系統外部取得資訊。

² 資訊系統之發展非依長期性之資訊規劃。

² 管理階層之作為與既定政策不一致。

² 違反既定政策之情況，未予重視及未正式處分。

² 管理階層不能接受改進之建議。

² 員工大多由謠言傳獲取資訊。

² 不經常與客戶、供應商及外界單位溝通。

² 手冊過時、難懂或未被使用。

六、監控

監控係評估內部控制績效之過程，包括持續性之監督及獨立之評估。持續性係在營運過程中執行，包括經常性之管理及督導活動，與個人執行其職務所採取之行動。獨立評估之範圍與頻率，主要視風險評估及持續性監督之有效性而定。內部控制缺失應向上報告；若為嚴重缺失，則應上達最高管理階層、董事會或監察人。

◎缺失釋例

² 政策之遵遁無後續追蹤或很少追蹤。

² 對差異情形無後續追蹤或很少追蹤。

² 回應外界之溝通時，未檢討是否有更廣泛之影響。

² 未建立適當之內部稽核職能。

² 個別評估之範圍、次數或方法不適當。

² 對內部或外部稽核之建議未予重視。

² 無明確之溝通管道以提出建議。

肆、角色與責任

一、員工

機構之每一成員均對內部控制之有效運行負有責任，其執行內部控制之程序及

所負之責任，應予明確規範。遇有營運上之控制問題，或發現有違反法令、機

構政策之情形，應適時向上反應。

二、管理階層

最高管理階層對內部控制制度之建立、維持、調整及遵行負最終責任，因此應

塑造良好內部控制環境，指導、監督各管理階層有效執行內部控制。各階層人

員在其職權範圍內負內部控制之責任；財務、會計部門因其控制活動及於其他

部門，其在內部控制所扮演之角色尤其重要。

三、董事會

董事會應關注機構之控制環境及活動，並對管理階層給予適當督導。最高管理

階層應向董事會負責。

四、內部稽核人員

內部稽核人員在評估內部控制之有效性方面扮演重要角色，其功能之發揮有助

於內部控制之持續有效運行。

五、外部人員

機構外之組織或個人對機構內部控制目的之達成，可能有所貢獻或影響，惟不對機構之內部控制負責。