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102.09.17-【奢侈稅-房屋及土地】出售未達可建築寬度及深度之畸零都市土地，應否課徵特種貨物及勞務稅

依特種貨物及勞務稅條例第2條第1項第1款規定，持有期間在2年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地，於銷售時應課徵特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)。但符合同條例第5條規定者，不包括之。

納稅義務人欲出售持有期間在2年以內之都市土地(地上無房屋)，且該土地係屬未達可建築寬度及深度之畸零地，滋生應否課徵特銷稅疑義？
依司法院釋字第674號解釋，畸零地與鄰接土地協議合併使用前，依建築法規定不得單獨建築，屬「依法不能建築」之土地。惟畸零地如經與鄰接土地協議合併使用，或與鄰接土地屬同一所有權人所有，無須協議即可合併使用，且合併後已達最小建築面積之寬度及深度者，仍得申請核發建造執照；或符合各直轄市、縣(市)政府按建築法第46條規定授權訂定之畸零地使用規則規定者，亦得單獨申請核發建造執照。依此，是類可申請核發建造執照之都市土地畸零地，倘於持有期間未超過2年出售者，仍應依法課徵特銷稅。

提醒納稅義務人注意，如有出售都市土地畸零地之情形，務請依上開規定研判應否申報繳納特銷稅。