marco 影音報

876愛的鼓勵 1訂閱站台

談人身保險之租稅優惠（上）

我國現行保險給付之遺產稅徵課，易造成高所得納稅義務人利用投保鉅額保險方式，達成生前節稅而死後免繳遺產移轉財富予下一代之目的，違反租稅量能課稅之基本原則。為此，財政部與金管會日前已決定以跨部會合作方式防堵，並將此問題列入中期改革方案。

文：賴三郎

一般而言，各國政府基於經濟及社會利益而對人身保險產品採取優惠課稅，主要源自於人身保險產品由於結合了死亡保障與儲蓄的特性，因而迥異於其他儲蓄工具。

雖然人身保險兼具多重功能，但仍須明確區分採取租稅優惠措施之政策目的是在促進儲蓄、保障或二者兼具。若主要目標為儲蓄，則政策設計應加重儲蓄導向以鼓勵年金生死合險產品；倘是以死亡保障為目標，則應以保障導向為優先，鼓勵購買壽險產品；如果兩者兼具，則租稅優惠之適用範圍便更加廣泛。

良好的租稅制度應具備公平、中立與簡化等特性，對人身保險產品課稅也應具備這些原則。

由於任何租稅優惠措施均會使租稅收入減少，在決定最佳課稅制度時，應以稅收損失及稅務行政之複雜性最小化下為目標。

國際間對於與人身保險相關之課稅規定

一、保險費之租稅優惠

在OECD國家中，澳洲、加拿大、冰島、愛爾蘭、芬蘭、紐西蘭、英國及美國，對於人身保險所繳之保險費並無優惠課稅，其他國家例如奧地利、丹麥、德國、義大利、盧森堡、挪威、西班牙、瑞士、比利時、法國、希臘、日本、荷蘭、葡萄牙、瑞典、土耳其，則對於符合規定形態之保險，准予保險費自課稅所得中扣除，藉以鼓勵購買人壽保險。符合規定型態之保險種類通常為養老保險及年金保險，至於主要目的旨在提供死亡給予之保險，則甚少享有課稅優惠。

二、保險給付之租稅優惠

（一）生存給付：

人身保險給付包括生存給付及死亡給付。生存給付大致可分為三類：包括利益分配保險契約之紅利(dividends or bonuses)、現金價值(cash values)及到期值(maturity，尤其年金(annuity)為主)。

1.紅利

紅利對保險契約初期而言，是保單持有人(即要保人)所繳交保費大於實際需要收取保費之退還；之後則可視為利息及因其他有利差異之支付。大部份OECD國家對紅利皆不課稅，因其認為紅利主要係保單持有人提撥基金之報酬；且欲從紅利中區分屬於投資所得部份有困難，故紅利並不被視為課稅所得。

2.現金價值

保費基金及基金運用之孳息收入形成保單之現金價值，OECD國家通常並不直接對基金運用之孳息收入課稅，惟加拿大、德國、挪威、西班牙及美國規定，若與死亡給付有關之現金價值甚大，或保險期間極短，則會對其課稅。另外，德國及紐西蘭對於購自國外保險人之保險契約，該孳息部分亦不得免稅。

3.年金

所有OECD國家對於年金幾乎都予以課稅。法國、義大利及西班牙，以每次給付年金部份金額課稅。大多數國家則對於年金給付超過所繳保費之部分方課稅。

(二)死亡給付

至於人身保險死亡給付，大部分OECD國家並不課稅，德國及美國對於某些高現金價值之死亡給付則部分課稅。比利時對於保險費作為納稅義務人扣除項目者，死亡給付須計入課稅所得課稅，惟此規定係屬特例，非一般性。人壽保險死亡給付大部分OECD國家皆課以遺產稅，惟多訂有特別規定可完全或部分排除於課稅範圍。如荷蘭規定，若保險受益人須負責納保險費，則免稅。在英國，死亡給付係為其他受益人而由信託管理，亦免稅。美國對於被保險人並非保單持有人或死亡給付並非支付予被保險人，或並不屬於被保險人遺產者，亦排除予課稅之外。

日本對保險給付之課稅規定

日本對於社會保險制度下取得之養老金及其他類似性質之津貼，視同退休金，按退休金規定課稅；因身體傷害取得之傷害保險給付、健康保險給付免稅；人壽保險給付則依下列規定課徵：

日本對人壽保險死亡給付及滿期給付之課稅除須課徵所得稅外，亦有課徵遺產及贈與稅之規定。

一、死亡給付：

(一)本人為要保人及被保險人，繼承人為死亡給付受益人時：受益人之受益行為仍視為繼承，課以遺產稅，若以年金方式給付，則於取得年度視為所得課稅。

(二)本人為要保人及被保險人，而以第三人為死亡給付受益人：領取之保險給付視為死亡人之遺贈，課以遺產稅。

(三)要保人、被保險人及受益人均不相同時：受益人領取之保險給付具有財產移轉之效果(由要保人移轉至受益人)，故視為贈與，必須課以贈與稅。

(四)要保人與受益人為同一人，以第三人為被保險人：由要保人繳付保費，而於被保險人死亡後，取得保險金，視為要保人所得課以所得稅。

二、滿期給付：

（一）要保人、被保險人及受益人為同一人時，對所領取滿期金課以所得稅。

（二）要保人、受益人為同一人、以第三人為被保險人時，受益人所領取之滿期金，視為所得課稅。

（三）被保險人及受益人為同一人，要保人為第三人時，因屬財產無償移轉，故視為贈與課以贈與稅。

（四）要保人、受益人及保險人均為不同之人時，因繳納保費之人(要保人)與領取保險給付之人不同，為無償移轉，故課以贈與稅。