部門轉包與新制退休金規劃
自明年7月開始，新制退休金正式上路，企業可以從部門轉包的觀念，來探討新制退休金規劃的空間，以爭取更有利的所得稅負。
文：林隆昌 會計師
新制退休金甫於七月公布並將於明年七月開始實施，一時之間，有關新舊制退休金規劃的意見，真是百家爭鳴。本文將從部門轉包的觀念，來看新制退休金規劃的空間。
案例
李長生在星光科技公司擔任會計科長，部門一共三位職員。每位職員平均月薪為5萬元。最近李長生被通知與公司老闆開會討論有關新制退休金實施後公司應該如何因應的策略。但老闆一開會就要求李長生科長必須在明年七月以前自行設立公司，並以公司的名義來為星光科技公司處理帳務及財務事宜。李長生聽到老闆這樣說，一下子心慌，但回家一想才知道，原來老闆是在規劃明年七月將要實施的新制退休金。
法規解析
一、新制退休金的適用範圍
新制退休金的適用對象依勞工退休金條例第七條規定，為適用勞動基準法之本國籍勞工。換言之，公司所聘任的職員中，僅其與公司簽訂僱傭合約的人員才適用新制。如公司職員與公司所簽的勞務合約並非僱傭合約，則不適用新制勞工退休金的規定。職員與公司所簽非僱傭勞務合約的情形例如，一般公司與委任職所簽的委任合約或保險公司與保險業務員所簽的承攬合約等是。
另外一種情形，非以個人名義受僱於公司提供勞務者，例如以會計事務所或自設人力公司、顧問公司等與另一公司訂立特定的服務合約提供特定的勞務服務者，亦不適用新制退休金。
二、新制退休金雇主的負擔
勞工退休金條例第十四條規定，雇主每月負擔之勞工退休金提繳率，不得低於勞工每月工資百分之六。
三、公司取得營業收入如何課徵所得稅
一般公司計算課稅所得係以當年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。營利事業的所得稅率最高為25%，若營利事業一年的所得額為100，最高要繳納營利事業所得稅額為25。
至於營利事業繳納之營利事業所得稅，除所得稅法另有規定外，得於盈餘分配時，由其股東、社員、合夥人或資本主將獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，自當年度綜合所得稅結算申報應納稅額中扣抵。而公司股東所獲分配之股利總額或合作社社員所獲分配之盈餘總額依所得稅法第十四條規定，應按股利憑單所載股利淨額或盈餘淨額與可扣抵稅額之合計數計算之。即：
換言之，公司年度所得額為100，繳納營利事業所得稅25後，淨盈餘為75，若不考慮其他影響數，分配給股東的股利淨額75，加上可扣抵稅額25，股利總額為100。若股東的綜合所得稅率為6%，100的股利要繳綜合所得稅僅6，可扣抵稅額25扣抵後，股東尚可退稅19。則該股利實際稅負為6（25－19）。
四、擴大書審公司的所得稅計算
並不是所有的公司在核定所得稅時均以實際的收入與實際的成本費用損失的差額為所得額。
財政部規定，凡全年營業收入淨額及非營業收入（不包括土地及其定著物之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額）合計在新臺幣三千萬元以下之營利事業，其年度結算申報，書表齊全，自行依法調整之純益率在規定標準以上並於申報期限截止前繳清應納稅款者，應就其申報案件予以書面審核。惟顧問服務業等全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣一千萬元以上之申報案件不適用上述之規定，而全年營業收入合計不到一千萬元的顧問服務業，其規定之純益率為10%。
準此，若全年營業額為近一千萬元的顧問服務公司，依上述財政部書面審核規定申報之所得額為100萬元。即股東的股利總額為100萬元。
五、公司設立與股東人數
我國目前主要的公司組織型態為有限公司及股份有限公司兩種，有關其公司股東人數及責任，公司法第二條規定如下：
（一）有限公司：由一人以上股東所組織，就其出資額為限，對公司負其責任之公司。
（二）股份有限公司：指二人以上股東或政府、法人股東一人所組織，全部資本分為股份；股東就其所認股份，對公司負其責任之公司。
規劃說明
依照上述法規，若李長生與科員共同設立長生顧問公司，三位職員均以股東身份參與經營，長生公司並未聘用其他員工。長生公司除承作星光科技公司的會計及財務業務外，仍可對外經營其他顧問業務。星光科技公司與長生公司的顧問服務合約，每年須支付長生公司180萬元的顧問費。
這樣的規劃，若長生公司適用擴大書審的方式申報營事業所得稅，並將獲利在繳納營利事業所得稅後分配給三位股東，其以股東身份領取的股利所得稅負，較三位股東以勞工身份受僱於星光科技公司領取薪資的所得稅負低很多，甚至足以吸收設立長生公司的營運成本及星光公司原應負擔三位勞工的6%新制退休金。
茲將規劃流程與稅負差異說明如下：
一、李長生設立顧問公司
李長生與科員三人共同設立長生公司，並以股東身份參與公司經營，平時不領薪資，將來長生公司將盈餘分配給三位股東，三位股東以獲配之股利併入申報綜合所得稅。
二、長生公司之營利事業所得稅申報
假設長生公司除獲得星光科技公司的業務收入每年180萬元以外，沒有其他收入，長生公司可以適用擴大書審的方式申報營利事業所得稅。其所得稅負計算如下：
三、股利綜合所得稅計算
長生公司年度所得額18萬元，若適用所得稅率均為25%，繳納所得稅4.5萬元後，分配盈餘13.5萬元。三位股東平均各獲得股利6萬元（盈餘4.5萬元＋可扣抵稅額1.5萬元）。
股利6萬元，申報綜合所得稅時，若股東無其他所得並且不考慮免稅額及扣除額，應適用6%的綜合所得稅率。計算綜合所得稅負為3600元。
四、李長生等三人未規劃公司前的薪資稅負
李長生等三人未規劃公司前的薪資所得平均每人約60萬元，同樣不考慮免稅額及扣除額，應適用13%的綜合所得稅率，計算綜合所得稅負為5萬2100元。較規劃公司的所得稅負多48500元。
五、李長生的新制退休金低於稅負差異
李長生等三人若個別以勞工身份受僱於星光科技公司，那麼每年星光科技公司應負擔的6%新制退休金為3.6萬元，較規劃公司降低的所得稅48500元為低。
六、結論
上述星光科技公司將會計及財務工作轉由長生公司承作，對李長生等三位勞工來說，降稅金額大於星光公司應提撥的退休金，等於是星光科技公司將6%的新制退休金轉嫁給降低的所得稅負來負擔。
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