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財政部臺北市國稅局表示，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，得按加權平均法求出之平均借款利率核算之。

該局查核甲公司93年度營利事業所得稅結算申報案件，其列報鉅額預付股款1.7億元，經查係92年間與乙公司簽訂股份買賣協議書，迄97年查核時尚未辦理過戶。甲公司主張因出售人乙公司所有股票遭法院扣押，未能完成交付過戶，幾經催討無著，已向法院聲請並取得支付命令，足證上述購買股票預付款，係基於業務需要之買賣價金，非將資金貸與他人。該局以甲公司於支付股款時即已瞭解股票能否依約取得，而股款於簽訂股票買賣契約前即全部支付，就經濟實質而言，無異以資金貸與他人而未收取利息，依查核準則第97條第11款規定，就相當貸出款項按93年度平均借款利率，計算利息支出350萬元，於利息支出項下予以調減。甲公司不服，提起行政救濟，案經最高行政法院以甲公司於股份買賣協議書簽訂前之92年6月及7月間分3次給付乙公司1.7億元，惟股份買賣協議書則是於 92年9月30日始簽訂，股票迄97年7月止尚未過戶，而甲公司係至 95年8月始向法院聲請取得支付命令，拖延2年餘，期間並無積極催收行為。故甲公司無正當理由，將股款交付乙公司，此項行為嗣後雖經簽訂股份買賣協議書而具買賣之外觀，然就經濟實質而言，係於取得股票前，等同無息借款，判決甲公司敗訴。

該局呼籲，營利事業於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應注意稅法相關規定，以免遭調整補稅。

（聯絡人：審查一科曾審核員；電話23113711分機1209）

 

資料來源： 財政部臺北市國稅局