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營利事業漏報收入經核定為虧損，仍有罰則

【民正新聞記者:蔡永源台南報導】許多營利事業常以為漏報收入，只要沒有逃漏稅，就不用被處罰，事實並非如此。南區國稅局表示，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別按已依規定或未依規定辦理結算申報之不同，處以2倍以下或3倍以下罰鍰，但最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。

該局舉例說明，甲公司101年度營利事業所得稅結算申報，申報全年所得為虧損4,000,000元，嗣遭人檢舉漏報其他收入，經國稅局調查後，認定其漏報其他收入300,000元屬實，雖加計該筆漏報之其他收入，全年所得額仍為虧損，並無應納稅額，惟依據所得稅法第110條第3項規定，仍應就短漏所得額300,000元，按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額為51,000元（300,000×17%），處罰鍰20,400元。甲公司不服，主張應以漏稅之金額計算罰鍰金額，而非以漏報金額之大小作為裁罰依據，循序提起復查、訴願，行政訴訟，經行政法院判決駁回其訴。判決理由指出，所得稅法第110條第3項規定係以受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額為適用要件，並非以發生逃漏稅捐之結果為認定應否處罰之依據。主要目的在維護自動申報制度，確保善良納稅風氣，所以只要短漏報所得，經加計短漏報所得後無應納稅額者，均屬違反自動申報義務而構成違章，即應受罰。

該局提醒，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，應就帳載會計事項依所得稅法等相關法令規定誠實申報，倘因疏失而有漏報收入情事者，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳稅款，以免遭查獲而被處罰。

申請復查當事人資格應先「喬」正確

納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，得依稅捐稽徵法第35條規定於繳納期間屆滿翌日起算30日內申請復查，惟若申請主體不符合法定當事人資格者，稅捐稽徵機關復查決定會以程序不合駁回。

南區國稅局表示，公司組織之營利事業，具有法律上獨立人格，與代表法人之自然人為各別的權利義務主體，這與一般獨資組織營利事業對外雖以所經營之商號名義營業，實際上仍屬個人之事業，係以該獨資經營之自然人為權利義務之主體，有所不同。該局於受理復查案件中常發現，公司組織以代表人個人名義申請復查，致不符合法定當事人資格。因此，該局特別說明，公司法人欲行使法律上權利，應依稅捐稽徵法施行細則第11條第2項第1款規定，以公司名義申請始為適法。

該局又說，依照公司法成立之公司，因合併有變更公司名稱及其他法定登記事項，依稅捐稽徵法第15條規定，應由合併後存續或另立之營利事業負繳納稅款之義務，故申請復查主體應是合併後存續或另立之營利事業始有當事人資格，如逕以代表人個人名義或以合併後消滅公司之名稱申請復查，又未能補正者，稅捐稽徵機關會以當事人主體不適格，依程序不合、實體不究之法理，決定駁回復查。

該局指出，臺灣產業結構以中小企業偏多，且多為家族企業，致常發生公司法人及其代表人個人權利義務或身分混淆之情事，該局特別提醒營利事業，於申請復查時，除應注意法定申請期限外，亦須留心當事人資格之規定，以免影響自身行政救濟權益。

 受有保險給付之醫藥及生育費，不得於綜合所得稅申報列舉扣除

南區國稅局表示，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬的醫藥及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

該局舉例，轄內納稅義務人甲君辦理103年度綜合所得稅結算申報，列報其本人及受扶養親屬醫藥及生育費扣除額43萬元，經稽徵機關查得其中甲君於A醫院就醫之醫療費用33萬元，受有B保險公司之醫療保險給付，故否准其認列，並發單補徵稅款。

該局說明，上開規定之立法意旨，係針對個人因身體病痛接受治療而支付之醫療費用（例如病房費、藥物費及處置費等均屬之），因屬生活中之必要支出，故應於計算所得淨額時予以扣除，惟如支出之醫藥費已因保險給付而獲得填補，則自須將之扣除，否則有失公平。至於該規定所稱「保險給付」之範圍為何，只要保險公司理賠之項目，係屬醫療性質，且所據以理賠之保險事故與醫療費用之發生，係基於同一事實，即均屬之，請民眾申報時要特別注意。

該局提醒，民眾如有稅務疑義，可就近向國稅局洽詢，或於上班時間撥打免費服務電話0800－000321，將有專人為您詳細解說。

 漏未申報綜合所得稅或已申報但發現有短漏報所得者，請儘速補報繳，以免受罰

財政部南區國稅局表示，104年度綜合所得稅結算申報期間已於105年5月31日截止，民眾如因忙碌尚未申報或已辦理申報但發現有短漏報所得者，請儘速補申報並補繳稅款，以免嗣後遭國稅局查獲，除補稅外還須處罰。

該局說明，納稅義務人未於法定期間內申報所得稅，或已如期辦理申報，但於申報期結束後才發現有短漏報所得者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之人員進行調查前，自動補報並補繳稅款者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

該局籲請有上述情形之民眾儘快向戶籍所在地國稅局辦理補申報，並自行計算應補繳稅額，填寫「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」後繳納稅款，惟所繳納之稅款，自原申報期限截止日（即105年5月31日）之次日起，至補繳之日止，按補繳稅額，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，請民眾留意。

該局提醒，如民眾尚有疑義，可就近向國稅局查詢，或於上班時間撥打免費服務電話0800-000321，將有專人為您詳細解說。

南區國稅局推出便民新措施　查調債務人所得、財產資料7/1起可以刷卡繳費了！

為提供民眾更多元方便的繳費服務，自105年7月1日起，民眾於南區國稅局各分局、稽徵所全功能櫃台申辦債權人查調債務人所得、財產資料，可以使用信用卡繳納服務費了！

南區國稅局表示，全功能櫃台之服務項目-「債權人查調債務人所得、財產資料」，依現行規定查調資料每筆收費250元，原只能以現金方式繳費，考量民眾使用信用卡為支付工具之情形非常普遍，特與財團法人聯合信用卡處理中心合作，新增以信用卡繳費之服務措施，歡迎民眾多加利用。

該局進一步說明，目前加入「公務機關信用卡繳費平台」之發卡機構計24家，包括合作金庫銀行、第一銀行、華南銀行、上海商業儲蓄銀行、台北富邦銀行、國泰世華銀行、兆豐國際商銀、台中商業銀行、華泰銀行、新光銀行、陽信銀行、三信商業銀行、聯邦銀行、遠東商銀、元大銀行、永豐銀行、玉山銀行、凱基銀行、台新銀行、大眾銀行、日盛銀行、安泰銀行、中國信託銀行及台灣樂天，其中華南銀行、台北富邦銀行、台中商業銀行、華泰銀行、陽信銀行、三信商業銀行、凱基銀行、大眾銀行、日盛銀行等9家發卡機構免收手續費，其餘每筆交易由持卡人依發卡機構規定支付手續費。

贈與土地所繳納之土地增值稅得自贈與總額中扣除

臺南民眾詢問將自己名下土地贈與兄長，由兄長所繳納之土地增值稅，可否扣抵贈與稅？

南區國稅局說明，依土地稅法第5條規定，土地為無償移轉者，其土地增值稅之納稅義務人為取得所有權之人；另遺產及贈與稅法第21條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。民眾將自己名下土地贈與兄長，是為無償移轉，其所發生之土地增值稅，由受贈之兄長負繳納義務，而受贈者自行繳納後，自可依上述規定自贈與總額內扣除後再行計課贈與稅。

該局補充說明，但若該筆土地增值稅，係由贈與人出資代為繳納者，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，贈與人代為繳納之各項稅費應以贈與論，應併入贈與總額計算，至於繳納之各項稅費仍得自贈與總額中扣除。

舉例說明，某甲將公告土地現值1,000萬元之土地贈與其兄長，由兄長繳納200萬元土地增值稅，則某甲可自贈與總額1,000萬元內扣除土地增值稅200萬元，再扣除每年贈與稅免稅額220萬元後，計課贈與稅額為58萬元〔(1,000萬元－200萬元－220萬元)×10%〕。惟若土地增值稅200萬元係由某甲代為繳納者，則其贈與總額為1,200萬元(1,000萬元＋200萬元) ，扣除土地增值稅200萬元及每年贈與免稅額220萬元後，計課贈與稅額為78萬元〔(1,200萬元－200萬元－220萬元)×10%〕。

滯納金及滯納利息之復查申請期限

納稅義務人的應納稅款，必須特別注意要在繳納期限內繳納，否則，逾限繳納者將會被加徵滯納金及滯納利息；納稅義務人如不服加徵滯納金及滯納利息之處分而要復查者，也要注意復查申請期限。

財政部南區國稅局表示，納稅義務人逾期繳納稅款（罰鍰除外）者，依照稅法規定，應自繳納期限屆滿之次日起，每逾2日就滯納之稅款加徵1%滯納金至30日止；逾期30日仍未繳納者，則將自滯納期限（限繳日之次日起30日）屆滿之次日起至納稅義務務人繳納之日止，就滯納稅款及滯納金之合計金額，依每年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率按日核算滯納利息。

該局進一步指出，若納稅義務人對逾期繳納稅款加徵滯納金不服，應於滯納期間屆滿之次日起算30日內提出復查申請；而經依稅法規定加徵滯納利息者，該項加徵滯納利息之行為核屬行政處分，於滯納期間屆滿之次日生效，納稅義務人如對該項處分不服申請復查者，應於該處分生效日之次日起算30日內提出申請。

該局舉例說明，甲君收到國稅局寄發的所得稅繳款通知書，繳納期間為105年3月1日起至105年3月10日止，甲君遲至105年6月1日繳納，而仍被依規定加徵滯納金及滯納利息。甲君對加徵之滯納金及滯納利息不服，於是在105年6月2日提出復查申請，不過，本件滯納金復查申請期間應自滯納期滿日之次日（105年4月10日）起算30日，至105年5月9日止；滯納利息復查申請期間則應自滯納利息生效日之次日（105年4月11日）起算30日，至105年5月10日止，甲君遲至105年6月2日始提出申請，已逾申請復查法定不變期間，遭國稅局以程序不合駁回復查之申請。

該局特別提醒納稅義務人注意，要在繳納期限內繳納稅款，以免被加徵滯納金及滯納利息；如因逾期繳納稅款，對加徵滯納金及滯納利息不服，務必於法定期間內提出復查申請，以免遭程序不合駁回，確保自身權益。

 個人綜合所得稅結算申報後才發現有漏報所得，是否會被處罰？

台南徐君來電詢問，其個人綜合所得稅已經如期結算申報完畢，但不小心漏報一筆其他所得新臺幣(下同)30萬元，漏稅額達3萬6千元，應該如何處理？是否會被處罰？

南區國稅局表示，依據稅捐稽徵法第48條之1的規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，各稅法所定關於逃漏稅之處罰得予免除，惟補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿日之郵政儲金匯業局1年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

國稅局提醒，在進行調查前除自動補報所得外，仍須補繳稅款，始有稅捐稽徵法第48條之1規定之適用，兩要件缺一不可，才有免處漏稅罰之適用。因此徐君若自行發現短、漏報其他所得，應於未經檢舉前及稅捐機關未開始調查前，自動向國稅局補報及補繳稅款，才能免於受罰，但仍須依規定加計利息。

該局進一步提出說明，稅法對於情節輕微案件，有相關的減免處罰規定，若經調查核定漏報之課稅所得額在25萬元以下或所漏稅額在1萬5千元以下案件可免予處罰。本例徐君若未符合自動補報補繳條件而須處罰者，由於超過該減免處罰規定之課稅所得額及漏稅額限額，依規定應受處罰，該局再次呼籲納稅義務人於申報時應注意，以免遭處罰，得不償失。

 同業間借用或無償提供原料與他人，應視為銷售貨物開立統一發票

南區國稅局表示，製造業偶有原物料不足，無法及時採購，需向同業借用，或是關係企業間原物料無償提供使用情形，應記得開立統一發票，報繳營業稅。

該局說明，營業人以產製、進口、購買供銷售之貨物，無償移轉他人所有，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定，應視為銷售貨物，並依同法施行細則第19條規定，以時價開立統一發票。

該局進一步說明，如有上述視為銷售情形而未依規定開立統一發票，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰，請營業人注意，以維護自身權益。