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102/10/09-企業合併前應納稅捐，由合併後存續的營利事業負納稅義務

依稅捐稽徵法第15條規定，營利事業因合併而消滅時，其在合併之前應繳納的稅捐，應由合併後存續或另立的營利事業負繳納義務。所以因合併而消滅的營業人辦理註銷前，如已將貨物移轉或銷售，而未於移轉時開立統一發票及報繳營業稅，則應由合併存續的營業人承受申報繳納義務及受罰。

【舉例說明】
甲營業人於102年1月間合併消滅乙營業人，合併時乙營業人將電腦硬體設備及軟體乙批移轉給丙君，但未依規定開立統一發票及申報繳納營業稅，經國稅局查獲，除按移轉設備的價值，向合併後存續的甲營業人追繳營業稅外，同時依營業稅法第51條規定處以罰鍰。

國稅局指出，依營業稅法的規定，乙營業人因合併而消滅時，餘存的電腦設備等，無論是用於抵償債務、分配給股東或出資人，均視為銷售貨物，應於移轉設備時，按時價開立統一發票及報繳營業稅，乙營業人既於辦理註銷前已將餘存設備移轉給丙君，而未於移轉時開立統一發票及報繳營業稅，依稅捐稽徵法第15條規定，應由合併後存續的甲營業人承受納稅義務及受罰。國稅局提醒營業人，與其他營業人合併時，存續的一方應同時注意消滅的一方是否已善盡納稅義務，以免增加額外的租稅負擔。