台中智盛會計記帳士事務所-會計事務所-記帳士事務所-稅務諮詢JFCPA 本所具有國家專業考試合格之記帳士。 我們秉持著專業、負責、效率的服務精神，用心服務提供每位客戶的需求，與客戶建立良好的互動關係! 電話:04-22315999、0982-920778、LINE ID:@pim2779g 網址:http://www.jfcpa.com.tw

2愛的鼓勵 1訂閱站台

智盛會計記帳士事務所-台中記帳士事務所-台中會計事務所-【線上免費稅務諮詢請進入】
TEL:(04)2317-7317        0982-920778

為因應公司獎酬員工制度及財務會計準則公報第39號費用化規定，財政部前陸續發布相關釋令。其中公司以庫藏股獎酬員工之課稅規定，該部以97年8月27日台財稅字第09704543850號令(以下簡稱97年庫藏股令)核釋，自97年1月1日起，公司決議以庫藏股獎酬員工時，其依財務會計準則公報第39號及相關函釋規定估計員工認股權之公平價值或內含價值，得認列為薪資費用，嗣後公司如將股票折價轉讓予員工，應就折價部分認列為其他收入課稅，以避免公司將原屬所得稅法第4條之1規定不得自所得額中減除之庫藏股交易損失隱含於前已認列之薪資費用中，自課稅所得中減除。
　　財政部說明，近來發生一則實際案例，公司因每股庫藏股折價金額過大，致其依上述97年庫藏股令認列之其他收入，超過前已認列之薪資費用。舉例說明之，甲公司購回庫藏股成本為每股100元，其依前揭財務會計準則及函釋規定估計之每股認股權價值為10元，並據以列報薪資費用；嗣後該公司如以每股70元(扣除證券交易稅及手續費淨額)轉讓予員工，每股折價為30元(100元-70元)，依97年庫藏股令認列之其他收入為30元，超過前所認列之薪資費用10元，似有超額課稅之虞。
　　財政部指出，為落實97年庫藏股令意旨、合理課稅，爰補充核釋公司折價轉讓庫藏股予員工之課稅規定，明定公司應轉列其他收入之金額，應以前所認列薪資費用總額為限。以上開釋例而言，因甲公司轉讓庫藏股之折價金額30元超過已認列之薪資費用10元，故其依97年庫藏股令認列之其他收入即以認列之薪資費用10元為限。另針對該令所稱「每股折價」之定義，併同補充釋明為按公司轉讓庫藏股予員工之價格，減除庫藏股取得成本及轉讓庫藏股之必要費用後之餘額，俾資明確與合理。

釋例一

假設：1.甲公司101年依公司法規定並經董事會決議買回庫藏股供未來轉讓予員工，購回股數10,000股，平均每股購回成本100元(已含公司買回之手續費)。 2.甲公司於102年7月1日決定將庫藏股全數轉讓予員工，其依財務會計相關規定估算給予員工之每股認股權公平價值為10元，轉讓股票價格為每股95元。 3.甲公司訂定員工繳納股款截止日為102年10月1日，且符合條件之員工均於期限內繳納股款，證券交易稅稅率為3‰，手續費費率為1.5‰。 說明：甲公司依財政部97年8月27日台財稅字第09704543850號令規定於102年認列之其他收入計算如下： 甲公司於102年7月1日認列之薪資費用 10×10,000=100,000 甲公司逕以每股折價為基礎迴轉認列之其他收入 [100-95×(1-3‰-1.5‰)]×10,000=54,275 甲公司逕以每股折價為基礎迴轉認列之其他收入，小於前已認列之薪資費用總額，故其依97年庫藏股令應認列之其他收入即為54,275元。

釋例二

假設：承上，若其它條件不變，惟甲公司將轉讓價格訂為每股75元。 說明：甲公司依97年庫藏股令規定應於102年認列之其他收入計算如下： 甲公司於102年7月1日認列之薪資費用 10×10,000=100,000 甲公司逕以每股折價為基礎迴轉認列之其他收入 [100-75×(1-3‰-1.5‰)]×10,000=253,375 甲公司逕以每股折價為基礎迴轉認列之其他收入，大於前已認列之薪資費用總額，其依97年庫藏股令認列之其他收入，應以前所認列之薪資費用100,000元為限。