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104/02/03-【遺產稅】被繼承人遺產中，登記於他人名下之農地或公共設施保留地，應併入遺產課稅

被繼承人遺產中有登記於他人名下之農地或公共設施保留地，仍應計課遺產稅。
按農業發展條例第38條規定，作農業使用之農業用地，由繼承人承受者自承受之日起五年內繼續作農業使用，其土地之價值，免徵遺產稅。 且都市計畫法第50條之1亦規定，公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅。而被繼承人於死亡前購買之農地或公共設施保留地，如迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，按民法第758條規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。被繼承人死亡時並未取得該不動產物權，其所遺留的是請求土地移轉登記之債權，並無前述免稅規定之適用，應併課遺產稅。又依財政部88年7月7日台財稅第881922762號函釋規定，於核課遺產稅時，該債權准按死亡時請求標的之公告土地現值估價。

【舉例說明】
被繼承人甲君於97年死亡，其生前於58年與乙君簽立合約，約定甲君就乙君臺北市信義區土地享有持分1/6移轉登記請求權，該土地於甲君死亡時雖未登記於甲君名下，但仍屬甲君財產，應併入遺產總額課徵遺產稅；又繼承人辦理遺產稅申報時，漏報該債權，依法應補稅送罰，乃就甲君土地登記請求權部分，併計遺產總額，核定應納稅額520萬元，並處罰鍰。繼承人主張該等土地係公共設施保留地，供農業使用，應免徵遺產稅，不應補徵鉅額稅款並處罰鍰。經該局以該請求權屬債權性質，與土地所有權係屬物權性質不同，該土地於甲君死亡時並未登記於其本人名下，甲君並非系爭土地之所有權人，該課稅標的為「 土地登記請求權」並非「土地」，並無免稅之適用，應按甲君死亡時系爭土地公告現值，併入遺產總額課徵遺產稅，乃駁回繼承人的請求。

提醒納稅義務人，遺產稅係採主動申報制，被繼承人如擁有「土地登記請求權」，繼承人依法應盡詳實申報義務，亦即應將該請求權財產併入遺產申報，以免稽徵機關查獲除補稅外仍會處罰，以維護自身權益。



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