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104/01/08-【營利事業所得稅】非屬營利事業負擔之原、物料，不得列報成本

營利事業製造商品，其耗用於生產供出售產品的原料、物料之成本，均可計入其產品之製造成本，惟非屬營利事業所應負擔之原、物料，則不得列報製造成本。

【舉例說明】
某家遊覽車製造商，其100年度營利事業所得稅結算申報案，經國稅局查核發現，列報所生產一批遊覽車，依買方公司與該遊覽車製造商簽訂之買賣契約書所載，該批遊覽車之輪胎由買方提供給賣方（遊覽車製造商）組裝，按所得稅法第24條第1項規定，營利事業所得之計算，應以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額；上開案例，依照契約書約定，由買方公司提供輪胎供賣方組裝，該遊覽車製造商僅係組裝該原料（輪胎），並未實際負擔該原料成本，惟該遊覽車製造商於結算申報時，仍於直接原料明細表中，列報該批遊覽車之輪胎成本，導致虛增當期營業成本200餘萬元；經重新計算原、物料耗用情形，剔除該批非屬製造商應負擔之成本，除補繳稅款外並依規定移送裁罰。

營利事業計算當期投入生產產品之原、物料耗用情形，應依照實際生產情形計算營業成本，如有虛增成本費用之情事，應於稽徵機關進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳稅額，以免受罰。



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