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遺產稅之納稅義務人因應納稅額在30萬元以上，繳納現金有困難，而申請以所繼承之實物（如土地或股票等）抵繳遺產稅，並就不足抵繳之差額繳納現金，嗣後如發生應退稅額情事時，應就抵繳當時因現金不足而抵繳之實物，先予退還。惟如納稅義務人繳納之現金，非因繼承而來，仍應就該部分現金優先退還。

稅款之繳納，原以現金為原則，至於遺產及贈與稅法第30條第4項有關實物抵繳之例外規定，其目的係彌補現金繳納之不足。因此，以實物抵繳遺產稅的條件，應以被繼承人遺有之現金及銀行存款不足繳稅部分為範圍。遺產稅之納稅義務人經以現金及實物併同繳納遺產稅後，如因核定稅額變更而發生有應退稅額情事時，其應退還之順序，應以抵繳當時因現金不足而提出抵繳之實物先行退還。至於上述可退還現金之範圍，應以被繼承人遺留之現金或銀行存款為原則，如納稅義務人有另提供非因繼承而來之現金繳納，則應就該部分優先退還後，如仍有不足，再就抵繳實物退還。

【舉例說明】
被繼承人甲君遺產稅經核定應納本稅1,000萬元，納稅義務人乙君因繳納現金有困難，申請以被繼承人甲君所遺留之銀行存款300萬元繳納，及以繼承土地抵繳稅額650萬元，另不足部分以現金繳納50萬元；嗣經行政救濟確定，變更應納遺產稅本稅為750萬元，致溢繳稅額250萬元，其溢繳之稅款，應先退還納稅義務人自行以現金繳納之50萬元後，再以抵繳之實物就相當於200萬元之抵繳價額，退還予納稅義務人。