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依所得稅法第4條第1項第14款規定，依法經營不對外營業消費合作社之盈餘，免納所得稅。
故符合「依法經營」、「不對外營業」及「消費合作社」三要件之合作社盈餘，始有依法免納所得稅適用。

【舉例說明】
某有限責任運銷合作社97年度營利事業所得稅結算申報列報列報全年所得額2百餘萬元及課稅所得額0元，經核定不符合所得稅法第4條第1項第14款免稅要件，乃予以補徵稅額。
該運銷合作社不服，主張合作社法第7條規定：「合作社得免徵所得稅及營業稅。」，且該運銷合作社受市政府委託代管場地提供予社員使用以收取租金，屬營業稅法所稱之銷售勞務，除符合「依法經營」及「不對外營業」兩要件外，其實質業務與消費合作社相同，應得予免稅云云。

依據所得稅法之立法精神，原則上有所得即應課稅，至於免稅則屬例外，僅有符合免稅條款要件之所得，方有免稅之適用，此觀所得稅法第4條係以列舉方式規定免稅所得即明。雖然合作社法第7條規定合作社「得」免徵所得稅及營業稅，惟此規定並無強制免稅涵義，其免稅之適用，依租稅法定主義，仍應依稅法規定辦理。故符合「依法經營」、「不對外營業」及「消費合作社」三要件之合作社盈餘，始有依法免納所得稅適用，全案業經最高行政法院裁定上訴駁回在案。
合作社於辦理營利事業所得稅結算申報時，應注意所得稅法相關規定，以免因誤解法令而遭受補稅。